2019注册会计师会计第五章知识点：无形资产的初始计量

　　无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的 全部支出，作为无形资产的成本。对于不同来源取得的无形资产，其初始成本构成也不尽相同。

　　(一)外购的无形资产成本

　　外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。其中，直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

　　下列各项不包括在无形资产的初始成本中：

　　(1) 为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用;

　　(2) 无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。例如，在形成预定经济规模之前 发生的初始运作损失，以及在无形资产达到预定用途之前发生的其他经营活动的支出，如果该经营活动并非是无形资产达到预定用途必不可少的，则有关经营活动的损益应于发生时计入当期损益，而不构成无形资产的成本。

　　外购的无形资产，应按其取得成本进行初始计量;如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间内按照实际利率法确认为利息费用。

　　【例5-1]因甲公司某项生产活动需要乙公司已获得的专利技术，如果使用了该项专利技术，甲公司预计其生产能力比原先提高20%,销售利润率增长15%。为此，甲公司 从乙公司购入一项专利权，按照协议约定以现金支付，实际支付的价款为300万元，并支付相关税费1万元和有关专业服务费用5万元，款项已通过银行转账支付。

　　分析：

　　(1)甲公司购入的专利权符合无形资产的定义，即甲公司能够拥有或者控制 该项专利技术，符合可辨认的条件，同时是不具有实物形态的非货币性资产。

　　(2)甲公司购入的专利权符合无形资产的确认条件。首先，甲公司的某项生产活动需要乙公司已 获得的专利技术，甲公司使用了该项专利技术，预计甲公司的生产能力比原先提高20%, 销售利润率增长15%,即经济利益很可能流入;其次，甲公司购买该项专利权的成本为 300万元，另外支付相关税费和有关专业服务费用6万元，即成本能够可靠计量。由此，符合无形资产的确认条件。

　　无形资产初始计量的成本=300 + 1 +5 =306 (万元)

　　甲公司的账务处理如下：　

　

　　【例5-2] 20x5年1月8日，甲公司从乙公司购买一项商标权，由于甲公司资金周转比较紧张，经与乙公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定，该项商标权总计 1 000万元，每年末付款200万元，5年付清。假定银行同期贷款利率为5%。为了简化核算，假定不考虑其他有关税费(已知5年期5%利率，其年金现值系数为4. 3295)o

　　'甲公司的有关计算及账务处理如表5-1所示。

表5-1        未确认的融资费用                单位：万元

年份   融资余额   利率   本年利息   付款   还本
付款-利息-   未确认融资费用  
融资余额X利率   上年余额-本年利息  
0   865. 90                   134. 10  
1   709. 19   0. 05   43. 30   200. 00   156.71   90. 81  
2   544. 65   0. 05   35. 46   200. 00   164. 54   55.35  
3   371.88   0. 05   27.23   200. 00   172. 77   28. 12  
4   190. 48   0. 05   18. 59   200. 00   181.41   9. 52  
5   0. 00   0. 05   9. 52   200. 00   190. 48   0. 00  
合计           134. 10   1 000. 00   865. 90